企业所得税——八种亏损不得税前弥补

亏损，指企业依照企业所得税法的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业经营亏损弥补，是企业所得税处理中的重要内容。弥补以前年度亏损，指在会计处理上，如果以前各年的利润总和为负，本年实现的利润要首先弥补这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。笔者经过收集、归纳、分析，列出八种不得用于弥补税前亏损的情形。
一、超过五年的亏损余额不允许弥补
企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限长不得超过5年。
二、减免税收入不得用于弥补应税亏损
企业所得税法实施条例第十条规定，企业所得税法所称亏损，指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。此条款明确规定企业免税所得包括不征税收入不得用于弥补亏损。
三、应税所得不得弥补减免税所得项目亏损
企业的应税项目所得也不得用于弥补减征、免征所得税项目亏损，只能用以后年度减免收入或所得额来弥补。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）规定，企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。
四、境内盈利不可抵减境外亏损
境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损。企业所得税法规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。
五、核定征收亏损不得弥补
《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。而在应税收入的确认上，《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。由此可见，实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度弥补。但在以后转换为查账征收年度时，在政策规定的期限内仍可继续弥补亏损。
六、被投资企业亏损不能在投资方扣除
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
七、上市公司资本公积金不得用于弥补亏损
中国证监会发布的《上市公司监管指引1号——上市公司实施重大资产重组后存在未弥补亏损情形的监管要求》（以下简称监管指引）规定，公司资本公积金不得用于弥补亏损、不得采用资本公积金转增股本同时缩股方式弥补亏损。
八、一般性合并、分立前的亏损不得结转弥补
根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）的规定，重组适用一般性税务处理的，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
脑库网站：http://www.ono-bbb.com
集团网站：http://www.tannet.net.cn
深圳电话：0755-82143181
深圳地址:深圳市罗湖区东门南路2020号太阳岛大厦16楼
香港电话：852-27826888
香港地址：香港九龙佐敦弥敦道208-212号四海大厦7楼702-703室
 

返回首页     返回上页