海南、香港和新加坡的税收比较

海南的发展计划包括开放货物和服务贸易、开放经济领域、促进人员和资本流动等。而实现该计划的途径之一是为海南建立独特的税收制度。来源:腾讯网

那么同样是自贸港，海南的税收政策比起世界闻名的新加坡港和中国香港，是否具有足够的竞争力呢？

虽然从目前的发展水平上看， 2019年，海南的GDP为698亿美元，而新加坡的GDP为3721亿美元，香港的GDP为3660亿美元。海南和新加坡、香港的差距还是很明显的。但是，随着自贸港的政策逐步落地，海南还是很可能在外商投资领域成为新加坡和香港的有力竞争对手。

从税收政策的角度，为支持海南自贸港建设，财政部、国家税务总局制定了《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）、《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》（财税〔2020〕32号）。尽管具体管理办法有待细化，海南自贸港的税收政策与新加坡和香港现行税收政策相比，短期内存在明显差异。但是从长远来看，海南自由港还是极具竞争力的。

那么，我们就来比较一下三者的税收政策：

一、企业所得税税率

海南自贸港的企业所得税税率为15%，略低于香港和新加坡。中国目前的法定税率是25%，其中某些企业（如高新技术企业），可享受15%的优惠税率。海南计划先将15%的优惠税率的适用范围扩大到所有鼓励类产业， 2035年前再扩大到所有产业（负面清单模式）。

海南自贸港与新加坡、香港的主要区别之一，是海南自贸港起初先侧重于特定行业，如旅游业和医疗保健业。此外，方案还强调实物贸易，如国际物流、航运和其他与贸易有关的活动。虽然方案也提到了高科技产业，但没有提及银行业、金融服务业或类似行业。这似乎表明，海南自贸区不会在吸引金融行业方面与香港或新加坡展开竞争。另一个原因可能在于，海南自贸港若强调提升金融服务业，则可能会与上海存在竞争。

二、境外收入的免税政策

1.香港

在香港设立公司的主要吸引力之一，是香港采用地域来源原则征税。香港税务局将此描述为：

只对在香港产生或来源于香港的利润予以征收利得税。简而言之，任何人在香港营商，但其利润是从香港以外的地区获得，则不须在香港就有关利润缴税。

这意味着，如果一家公司能够证明产生相关利润的业务是在香港以外地区进行的，那么这些利润将免税。例如：

货物的制造工序部分在香港进行，而部分在香港以外进行，则与在香港以外的制造工序有关的利润，不会视作为在香港产生的利润。

销售公司将其代理人派往香港以外的办事处与客户会面，销售代理的活动也完全在香港外进行，其取得的佣金收入通常无需纳税。

此外，香港不向海外子公司分回的股息课税。

2.新加坡

新加坡最吸引人之处，是其对来源于法定税率不低于15%的国家（地区）的收入免税。这意味着，在新加坡设立总部是不错的选择，因为总部在新加坡可能无需缴纳额外税款。例如，如果位于新加坡的总部从在英国（法定税率为19%）以及中国（法定税率为25%）开展的业务活动中获得收入，则其在新加坡无需再缴纳任何税款。

此外，如果说虽然英国的法定税率为19%，但对高科技公司有免税规定（即位于英国的子公司在英国实际适用的税率为0），则新加坡的免税规定仍将适用。因此，对于希望设立总部，同时能够利用高税收国家（地区）的知识产权税收减免政策的科技公司，新加坡极具吸引力，因为这些从海外取得的收入在新加坡是免税的。

3.海南自贸港

海南自贸港只规定了若要适用免税规定，则被投资国（地区）的企业所得税法定税率需不低于5%，该值明显低于新加坡，但高于香港。

股息豁免政策可能会对公司内部结构产生重大影响。例如，一家位于上海的公司，在海外设立了一家子公司，子公司在海外按10%的税率纳税，那么当上海公司取得来源于海外子公司的收入时，须缴纳额外税款。但是，如果这家上海公司在海南自贸港设立一家小型子公司，并将该实体用于所有对外投资，则海南子公司无需就境外分回股息纳税。此外，当海南子公司向上海母公司分配股息时仍然不需要缴纳税款，因为居民企业之间的股息通常适用免税规定。然而，在获知更多细节之前，为国内重组投入资源还为时过早。

三、个人所得税税率

对个人所得税实行最高15%的税率是一个大胆的做法，此举削弱了香港和新加坡的竞争力。目前，中国的个人所得税实行3%-45%的七级级额累进税率。因此，最高15%的税率可显著增加个人收入。

除了国际问题，还有国内问题需要考虑。例如，北京和上海成为中国商业中心的部分原因，是这些城市的高校毕业生人数众多。为取得成功，海南还需吸引优秀的高校毕业生和资深的高技能人才移居海南。

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