增值税制:中国VS菲律宾

一、增值税概述

增值税是以商品流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。由于增值税以增值额为征税对象，因此，增值税相对于传统的流转税而言更具有中性性质。世界上大部分国家所设计的税制结构中均有增值税，并且有些国家已经把增值税作为该国的主体税种，如智利、匈牙利、新西兰等。

1.中国增值税概述

中国自1979年开始试行增值税，并且于1984年和1993年进行了两次改革，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础，2009年国务院又决定将增值税由生产型转为消费型，2011底开始在上海试点“营改增”，即营业税改征增值税，随后在全国范围内推行，现已将交通运输业、部分现代服务业实行了“营改增”。

中国采用双主体的税制模式，即以流转税和所得税为主。流转税主要是增值税、营业税、消费税三大税种，其中增值税是中国税收收入的主要来源。虽然近些年增值税比重有所下降，但到目前为止增值税仍然是中国主要的税种。近些年在不断推进“营改增”的背景下，未来几年中国增值税比重将有所提高。

2.菲律宾增值税概述

菲律宾在1997年正式颁布增值税法案。根据菲律宾税务局的数据显示，2013年菲律宾所得税（包括企业所得税和个人所得税）占税收总收入的59%，增值税占税收总收入21%，因此在菲律宾增值税属于第二大税种。菲律宾增值税占税收收入比重多年来基本维持不变，即在20%上下浮动。

二、纳税人

1.中国

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在中国境内货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。但在实行“营改增”之后，营业税的部分纳税人也已变更为增值税的纳税人，如交通运输业纳税人、部分现代服务业纳税人。为了便于税务机关的管理，中国按照企业的经营规模、会计核算等标准，将增值税纳税人为一般纳税人和小规模纳税人。一般来说，一般纳税人要比小规模纳税人经营规模更大，会计核算更加规范。而在中国，“营改增”之前纳税人从事无形资产、部分劳务交易时应当缴纳营业税。

2.菲律宾

根据菲律宾增值税法案的规定，任何从事交易或业务、销售货物、交换、租赁商品或财产、提供服务的人士，以及任何进口商品的人士都应征收的增值税。从事交易或业务既包括定期从事的商业或经济行为，也包括偶然的商业或经济行为。而商品或财产指的是所有可进行金钱估算的有形及无形物品，包括专利、版权、商誉、商标、广播、有线电视等等。菲律宾没有小规模纳税人的界定，不管企业经营规模大小、会计核算水平如何，均采用统一的征管方法。另外，在菲律宾由于没有营业税这个税种，纳税人在劳务和无形资产交易时需要缴纳增值税。

中国与菲律宾有关增值税纳税人的规定有所不同。如果将来中国全面实行了“营改增”，那么其纳税人范畴将与菲律宾增值税纳税人范畴有更多重合之处。

三、税率

1.中国

截止目前为止，中国增值税税率分为基本税率和低税率。基本税率为17%，低税率有13%、11%、6%三档。另外，针对小规模纳税人设置有3%的征收率。对于部分出口商品实行零税率。

2.菲律宾

根据菲律宾2005年税法修正案的规定，菲律宾增值税基本税率为10%，但是如果存在以下两种情况，增值税基本税率将提高至12%。这两种情况为：一是当增值税税收收入占上年GDP比重超过2.8%；二是政府赤字占上年GDP比重超过1.5%。除了基本税率，菲律宾增值税还有0%的税率，主要针对出口销售、外币销售、 向特别法中规定免税或菲律宾作为签约国签署并生效的国际协议中规定适用零税率的人士或实体进行的销售。

3.税率比较

从税率高低水平上来看，中国增值税率高于菲律宾，包括基本税率水平和低税率水平。说明中国增值税税负高于菲律宾。从税率灵活性上来看，菲律宾的税率设置比中国更加灵活，如果政府赤字率过高，菲律宾将通过提高增值税税率筹集更多财政收入弥补财政缺口，而中国增值税税率设置较为固定，17%的基本税率和13%的低税率从1994年开始实施后未曾调整过。

四、计税方法比较

中国增值税一般纳税人计税方法与菲律宾的基本一致，均采用购进扣除法。不同之处在于为了征管方便，中国对于小规模纳税人增值税采用简易方式征收，而菲律宾没有此规定。

五、优惠政策比较

首先从增值税优惠方式上，中国采用多种优惠方式，包括免税、即征退退、先征后退等，而菲律宾只有免税一种。从增值税优惠内容上来看，有些内容两国是一致的，如均有对农业生产者销售的自产农产品、林业产品等基本生活资料给予免税的政策；也有些优惠政策两国有所区别，如中国有支持动漫产业发展的优惠政策，而菲律宾没有，菲律宾有对艺术家销售其艺术作品的优惠政策，而中国没有。

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